Zamierzam z dniem 30.06.2015 r. zlikwidować działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych (księga podatkowa). W jej prowadzeniu wykorzystywałem zakupione w 2009 r.: komputer, biurko, krzesła i inne meble. Czy w remanencie likwidacyjnym na potrzeby podatku dochodowego, oprócz towarów handlowych, powinienem ująć wyposażenie i odprowadzić podatek, czy też jest jakiś okres użytkowania wyposażenia, po upływie którego nie ujmuje się go w takim remanencie? (pytanie nr 923605)
Do sporządzenia na dzień likwidacji działalności gospodarczej spisu z natury zobowiązuje podatnika § 27 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2014 r. poz. 1037). Służy on podatnikowi przede wszystkim do ustalania dochodu za okres od początku roku podatkowego do dnia likwidacji działalności. Art. 24 ust. 2 ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) wskazuje bowiem, że podatnik prowadzący księgę podatkową oblicza dochód z działalności z uwzględnieniem tzw. różnic remanentowych. Ta zasada ma również zastosowanie w przypadku likwidacji działalności gospodarczej. Aby obliczyć dochód za okres od początku roku podatkowego do dnia likwidacji, niezbędne jest sporządzenie remanentu na ten dzień. Jednak wartość remanentu likwidacyjnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Co równie istotne, ustawa o pdof ani rozporządzenie w sprawie prowadzenia księgi podatkowej nie przewidują, że remanent likwidacyjny powinien obejmować rzeczowe składniki majątku związanego z wykonywaną działalnością, będące wyposażeniem lub środkami trwałymi. Te składniki podatnik zobowiązany jest ująć w wykazie, o którym mowa w art. 24 ust. 3a ustawy o pdof. Niestety, ustawodawca nie przewidział w tym zakresie żadnych wyjątków - w związku z tym bez względu na długość okresu, w jakim uczestnik forum wykorzystywał w prowadzeniu działalności wskazane w pytaniu elementy wyposażenia - powinien je wykazać w omawianym wykazie.
Wartość pozostałych na dzień likwidacji składników majątku objętych przedmiotowym wykazem na ten moment nie podlega opodatkowaniu. Trzeba jednak podkreślić, że odpłatne zbycie po likwidacji działalności składników, które uprzednio zaliczane były do firmowego majątku, powoduje powstanie przychodu z działalności gospodarczej, jeżeli zbycie to nastąpiło w ciągu 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym działalność ta została zlikwidowana (art. 14 ust. 2 pkt 17 i art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o pdof). Ich opodatkowanie następuje wówczas na zasadach właściwych dla zlikwidowanej działalności gospodarczej.